¿Que significa y que debiera significar una auditoria de estados financieros en Venezuela? (2)

Para continuar con nuestra disertación sobre el tema vamos a abordar hoy lo que es una auditoría financiera bajo estándares internacionales, para ello lo primero que debemos explicar es que la Contaduría Pública se rige en el mundo por unos preceptos denominados Declaración Obligatoria de los Miembros (SMO por sus siglas en inglés) del International Federation of Accountants (IFAC), organización que agrupa en el mundo a estos profesionales.  Esa declaración contiene siete mandatos obligatorios, de los cuales seis de una u otra forma deben ser considerados al actuar como un Profesional de la Contabilidad en ejercicio independiente.  Uno de esos mandatos se refiere a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), el cual vamos a explicar en forma somera en esta entrega.

Lectura recomendada: 

¿Qué significa y qué debiera significar una auditoría de estados financieros en Venezuela? (Parte I)

Las NIA establecen que la auditoria es un proceso, lo cual supone una secuencia de pasos dispuestos de forma lógica que se enfocan en lograr un resultado específico, en este caso, el objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener una certeza razonable de que los estados financieros de una Entidad en su conjunto, con un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria, están libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de información financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar las conclusiones de auditoría.

A grosso modo los pasos de una auditoría financiera son los siguientes:

a) ADMINISTRACION DEL PROYECTO

b) PLANEACION DE LA AUDITORIA

c) EVALUACION COMPLEMENTARIA DEL CONTROL INTERNO

d) SUSTENTACION DE SALDOS

e) EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA

Estos a su vez se dividen en varios sub procedimientos, algunos de los cuales pueden ser alternativos pero la mayoría son de obligatorio cumplimiento para ajustarse al Estándar Internacional de Auditoría, un breve resumen de estos es como sigue:

a) Administración del proyecto (del cual hablaremos en nuestra próxima entrega, por estar también relacionado con otra norma distinta a las NIA)

b) Planeación de la Auditoría

En esta etapa predefinimos el objetivo, enfoque y estrategia de auditoría, además de conocer las características principales de la Entidad y sus operaciones, sus riesgos relacionados con el trabajo, se programan los procedimientos a efectuar a lo largo del mismo, principalmente los relacionados con las áreas de mayor riesgo, se estima el tiempo para la auditoría y se intenta anticipar cualquier situación, procedimientos o recurso que pueda ser necesario durante el desarrollo de la misma, esto incluye obtener un conocimiento de la filosofía de la gerencia, principales proveedores, clientes, finanzas, personal clave, evaluación preliminar del control interno y concluye con la elaboración de un documento denominado PLAN DE AUDITORIA

c) Evaluación complementaria del Control Interno.

De la evaluación preliminar de control interno efectuada en la etapa de Planeación de la Auditoría, se deduce si se puede confiar o no en la estructura de control interno de la Compañía, si se decide confiar DEBE PROBARSE LA IDONEIDAD DEL MISMO, lo cual redundará en una disminución del trabajo a efectuar en la etapa siguiente de Sustentación de Saldos, en caso contrario esta etapa se obviará y se irá directo a la Sustentación.  En el caso de las empresas venezolanos, la inconmensurable proliferación de leyes, reglas y normas gubernamentales, inconexas, discrecionales e imprecisas, han minado la efectividad de los sistemas de control interno de las empresas, si a esto le agregamos la ausencia de una Planificación Estratégica en la mayoría de estas y un enfoque de simple supervivencia por la percepción del sesgo antiempresarial, nos encontramos con que la mayoría de las empresas no mantienen un sólido sistema de control interno que permita reducir el trabajo de Sustentación.

Ahora bien, si se planea apoyarse en el Control Interno para disminuir el alcance sustantivo, se debe evaluar para las áreas de mayor riesgo el diseño del control interno y el cumplimiento del mismo, a fin de atenuar el riesgo y reducir el alcance de las pruebas sustantivas de auditoría.  Esta evaluación del control interno se divide en:

Comprensión de los procedimientos operativos y de control.

Evaluación del Diseño del Control Interno, tomado en su conjunto.

Evaluación del Cumplimiento del Control Interno, tomado en su conjunto

d) Sustentación de Saldos.

En esta etapa se obtiene y evalúa la evidencia de auditoría, obtenemos los elementos que nos permiten SUSTENTAR nuestro trabajo por medio de las distintas pruebas para poder concluir acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros y emitir la opinión de auditoría.  Esta etapa suele ser la más álgida y la que requiere la mayor inversión de tiempo.

e) Emisión del Informe de Auditoría.

Finalmente, concluido todas las pruebas y procedimientos exigidos por las NIA y aquellos que se consideraron necesarias para las circunstancias y obtenida la suficiente evidencia para emitir una opinión de auditoría, el auditor prepara su Informe sobre la base de las conclusiones alcanzadas en la sustentación de saldos.

En nuestra próxima entrega, abordaremos otros mandatos relevantes que contiene la Declaración Obligatoria de los Miembros del IFAC y que deben considerarse para una auditoría de acuerdo a Estándares Internacionales, principalmente relacionados con aspectos de cumplimiento éticos, de educación y calidad.  Hasta entonces.

* Contador Público Colegiado. Certificado en Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV).